Tema 66 – Análisis contable e información económica. Estados contables. Legislación mercantil y plan general contable. Las cuentas anuales en el pgc.

1 INTRODUCCIÓN.

La contabilidad es el sistema de información económica más importante. Surge por la necesidad de registrar las actividades económicas y ha ido evolucionando paralelamente a la complejidad del entorno. En el tema se dará una visión completa de la importancia de la contabilidad, documentos a utilizar y su regulación

2 ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA.

2.1 Concepto y características de la Contabilidad.

La American Accounting Association la define como: el proceso de información, medida y comunicación de la información económica para la toma de decisiones por parte de usuarios. Es un sistema de representación de la información económica (por las relaciones entre bienes, derechos y obligaciones), conformada por normas y principios generalmente aceptados, y un sistema de comunicación entre los sujetos que demandan información. La contabilidad se analiza desde varias perspectivas:

1) Estáticamente: disciplina que enseña a confeccionar los Estados contables

2) Dinámicamente: variaciones patrimoniales, situación económico-financiera y resultados.

3) Técnicamente: los libros de contabilidad se legalizan y las CA`s se depositan formalmente.

4) Prácticamente: procedimiento que recoge, sistematiza, valora y resume hechos económicos.

Tiene por objetivos: informar de la situación económico-financiera, de los resultados y su causa. Si la información es objetiva y creíble, sirve para:

Son características de la contabilidad: identificar, medir y comunicar los hechos económicos, y destinar la relevante a terceros (con intereses y necesidades).

Funcionalidad de la contabilidad:

1) Principalmente: acumular y transmitir información económica y financiera.

2) Secundariamente:

a) Medir y determinar los resultados económicos en un determinado ejercicio.

b) Analizar e informar de la situación económica y financiera de una empresa.

c) Proporcionar información de los acontecimientos económicos del ejercicio.

d) Disminuir la incertidumbre y apoyar a una toma de decisiones eficaz y racional.

2.2 Usuarios de la contabilidad.

1) Personas físicas o jurídicas ajenas: no responsables de su gestión:

a) Propietarios: enjuician la labor, deciden comprar, vender o mantener acciones.

b) Prestamistas/proveedores: deciden conceder nuevos créditos, materiales, etc.

c) Estado: apoyo a la recaudación de impuestos y cotizaciones.

d) Trabajadores: individualmente o a través de sus representantes.

e) Público en general: como accionista o prestamista potencial.

2) Personas responsables de la gestión directa: para proporcionar información sobre la marcha de la empresa o de algún aspecto, lo que ayuda a dirigirla.

La información hacia el exterior es menos específica y no tiene feedback hacia el contable. La información hacia el interior es más detallada y específica, y da lugar a feedback espontáneo respecto a su calidad. Desde ahí tenemos dos tipos de contabilidades: externa, que ha de ser útil y clara, ajustada a reglas y convenios generalmente aceptados; la interna, sin restricciones legales, para servir a los gestores, identificando costes, ingresos, beneficios, inversiones, centros de coste.

2.3 El ciclo de información contable.

En el ciclo de información contable se siguen, cada ejercicio, los siguientes pasos:

1) Inventario inicial: junto con el balance inicial. A partir de él se pueden abrir las cuentas.

2) Asiento de apertura en Libro Diario: cargo a las cuentas de activo y abono a las de pasivo.

3) Asientos de gestión: a lo largo del ejercicio se registran las operaciones en Diario y Mayor.

4) Balances de Comprobación: obligatorio cada trimestre, pero se suele hacer cada mes.

5) Operaciones de cierre, al final del ejercicio:

a) Balance General de Sumas y Saldos: a 31 de diciembre, es obligatorio.

b) Inventario final: para conocer la situación real de cada elemento

c) Asientos de ajuste de regularización: por no coincidencia de datos inventariados y contables, y correcciones valorativas por aplicación de las normas de valor del PGC 90.

d) Asiento de regularización: calculo de resultado (Cuenta de Pérdidas y Ganancias).

e) Cierre: cargo a cuentas de sdo. acreedor y abono las de sdo deudor.

6) Elaboración de CA`s: Balance, CPG, ECPN, EFEC y Memoria. En los 3 meses desde el cierre.

7) Legalización de L.Diario y L. de Inventarios, Balances y CA`s. en el RM en los 4 meses desde el final de ejercicio.

8) Aplicación del resultado: en los 6 meses desde el cierre. Los socios, accionistas, se reúnen para aprobar las cuentas y la aplicación del resultado.

9) Depósito de CA`s: en R.M en modelos oficiales. En el mes siguiente a la aplicación del rdo.

3 LOS ESTADOS CONTABLES.

Son documentos oficiales con los cuales las empresas informan a los distintos agentes económicos. Se depositan cada ejercicio en el Registro Mercantil de la provincia donde la empresa tenga su domicilio social.

3.1 Requisitos de los Estados Contables en el marco del NPGC2008.

1. Comprensibles y útiles: para t.decisiones económicas; mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa; Se han de aplicar sistemática y regularmente los requisitos, principios y criterios contables

2. Al contabilizar se atenderá a su realidad económica y no a su forma jurídica.

3. Si el cumplimiento es incompatible con la imagen fiel será improcedente dicha aplicación explicando en la memoria dicha circunstancia y su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

Son requisitos de la información: relevante (para decidir, corregir evaluaciones, mostrar riesgos, etc); fiable o fiel (libre de errores y neutral); Íntegra (contener todos los datos que influyan en las decisiones, sin omisiones); comparable (respecto a periodos anteriores o empresas similares; clara (ayudar a la t de decisiones.

3.2 Documentos que integran las CA`s y su formulación.

Las CA son: el balance, la CPG, el ECPN, el EFE y la memoria. Forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el C.Co, el TRLSA, la Ley de S.R.L. y el NPGC2008, en particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel. Cuando pueda formularse balance, ECPN y memoria abreviadas, el EFE no será obligatorio.

Su elaboración es obligatoria independientemente de su forma jurídica. Cualquier persona podrá informarse sobre ellas en el RM, por certificación del registrador o copia de documentos. Se elaborarán cada doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. Serán formuladas por el empresario o administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de 3 meses, desde el cierre del ejercicio. Expresarán la fecha en que se hubieran formulado y serán firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables, o por todos los administradores. Si faltara la firma de alguno de ellos, se expresará la causa. Deberán estar identificados, indicándose claramente denominación, empresa y ejercicio. Se elaborarán en euros. Las CA`s de las s.a, s.a.l., s.r.l, s.r.l.l., sociedades en comandita por acciones y de las sociedades coop. deberán adaptarse al modelo normal. Las soc. colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre todos los socios colectivos sean sociedades, también presentarán el modelo normal.

3.3 Tipo de cuentas anuales.

Las sociedades señaladas en la norma anterior podrán utilizar los modelos de CA`s abreviados en los siguientes casos:

1) Balance, ECPN y memoria abreviados: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

a) Total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 €..

b) Importe neto de cifra anual de negocios no supere 5.700.000 €.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50

2) CPG abreviada: sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

a) Total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 €.

b) Importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 euros

c) Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250

Para aplicar las tablas, en la fecha de cierre del ejercicio, se deben cumplir dos de esas circunstancias o bien dejar de cumplirlas, siempre y cuando se repita durante dos ejercicios consecutivos. Las empresas con otras formas no mencionadas en la norma anterior, y los empresarios individuales, formularán las abreviadas. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE, no podrán formular CA`s abreviadas.

4 LEGISLACIÓN MERCANTIL Y PLAN GENERAL CONTABLE.

4.1 Legislación mercantil para la aplicación contable.

El CCo de 1885 es la norma mercantil general de mayor rango en España, siendo muy antigua respecto a temas tan actuales. Por ello se ha ido sustituyendo parte del mismo a través de las LEYES MERCANTILES ESPECIALES. En ella ya se hablaba de los Estados Contables, de la obligación de llevar la contabilidad de forma ordenada y diligente por parte de todo empresario, etc. Las normas mercantiles vigentes en la actualidad en España vienen del proceso de armonización contable dentro de la UE. Las principales leyes mercantiles que inciden contablemente:

4.2 Normalización en España.

Era necesaria en España para evitar que un mismo hecho económico se contabilizara de formas y según normas diferentes, según la empresa. Con la integración de España en la CEE, se trato de armonizar y homogeneizar la planificación contable española con la del resto de los países miembros. La normalización podía realizarse de dos maneras básicamente promovida por:

En España costó normalizar por la protección de intereses de accionistas y hacienda, dentro de la normativa vigente entonces. En 1973 se aprueba el primer PGC, adaptado sectorialmente posteriormente para las empresas del subsector eléctrico, concesionarios de autopistas de peaje, siderúrgicas, casinos de juego, etc. Este PGC no cumplía la normativa comunitaria de los ochenta, según la 4ª Directiva, que proclamaba la necesidad de condiciones jurídicas equivalentes mínimas en el alcance de las informaciones financieras de las sociedades. Por esto y para adaptar nuestra contabilidad se elaboró el PGC90 que respondía a la normativa de la UE y (a la 4ª Directiva Comunitaria). Aprobado por el RD 1643/90 implicaba la normalización contable en España, tratando de conseguir que la información económico-financiera fuese transparente, fiable y comparable.

Así conseguíamos adecuar nuestro derecho a la gran transformación de los últimos años y a la integración en la CEE. La libertad de establecimiento de las empresas necesitaba la homogeneización del derecho de Sociedades de los Estados miembros. Esto se consiguió con tres directivas comunitarias:

Para adaptarnos a esas directivas se reformó el CCo y las Leyes de s.a., S.a.l y la regulación de las Sociedades Comanditarias por acciones.

La Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil producía cambios en el Código de Comercio, y en la TRLSA con el fin de poder armonizar las contabilidad a la nueva realidad de la UE, para conseguir una normativa acorde con las NIC, a través del NPGC del 2007, y que también permitía que se aprobara el PCG2007 para PYMES. Se entiende por principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

1) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil

2) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales

3) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

4) La demás legislación española que sea específicamente aplicable

4.3 Estructura del Nuevo Plan General Contable de 2007.

1) Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad (habla genéricamente de las CA`s y la imagen fiel, de los requisitos a cumplir por la CA`s, y de los principios contables.

2) Segunda parte: Normas de registro y valoración (se verán brevemente)

3) Tercera parte: C.Anuales (Modelos de CA`s, Memoria y Modelos abreviados). Epig. 5

4) Cuarta parte: Definiciones y relaciones contables (del tipo de las del PGC90

5) Quinta parte: Cuadro de cuentas

4.4 Principios contables

1) Empresa en funcionamiento: la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible. No se quiere determinar el valor del PN en caso de liquidación.

2) Devengo: los efectos de las transacciones o hechos se registran cuando ocurren, imputándose, al ejercicio al que las CA se refieran, los gastos e ingresos, independientemente de la fecha de pago/cobro.

3) Uniformidad: los criterios elegidos para generar las CA se han de mantener en el tiempo y aplicarse uniformemente. Ante cambios se podrá variar el criterio, informando en la memoria la incidencia cuantitativa y cualitativa en las CA).

4) Prudencia: las estimaciones y valoraciones se manejarán con prudencia en condiciones de incertidumbre. Pero la valoración de los elementos patrimoniales responderá a la imagen fiel en las CA. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta el cierre. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos.

5) No compensación: no se compensaran las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo que alguna norma indique lo contrario.

6) Importancia relativa: permite no aplicar principios y criterios si la importancia cuantitativa o cualitativamente sea poco significativa y no altera la imagen fiel. Pueden agruparse importes con otros de similar naturaleza o función.

Ante conflicto, prevalece el principio que más ayude más a expresar la imagen fiel.

4.5 Normas de registro y valoración

Nos permiten saber cómo y por que valor registrar asientos. Ayudan a desarrollar los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del PGC y son de aplicación obligatoria. En nuestro NPGC se dividen en:

1) Inmovilizado material: se valorará por el pr. de adquisición o coste de producción. Los impuestos indirectos se incluirán en el valor cuando no sean deducibles. Con posterioridad, se deducirá la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de correcciones por deterioro reconocidas.

2) Normas particulares sobre inmovilizado material

3) Inversiones inmobiliarias: igual que al inmovilizado material.

4) Inmovilizado intangible: los criterios de las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible.

5) Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

6) Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta: se valorarán por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los gastos de venta.

7) Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

8) Instrumentos financieros: los activos financieros se valorarán por su valor razonable o por el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles. Posteriormente se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la CPG.

9) Existencias: se valorarán por el precio de adquisición o coste de producción. Las que necesiten un período superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, incluirán los gastos financieros. Los bienes se valorarán con el método del coste medio ponderado, aunque el aceptable el FIFO.

10) Moneda extranjera: Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, aplicando el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, en la fecha de la transacción. Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el t.c. en esa fecha. Las diferencias de cambio, positivas o negativas, se reconocerán en la CPG del ejercicio en el que surjan. Se podrá utilizar un tc medio del período (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, salvo si dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

11) Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos.

12) Impuestos sobre beneficios

13) Ingresos por ventas y prestación de servicios

14) Provisiones y contingencias

15) Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

16) Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

17) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

18) Combinaciones de negocios

19) Negocios conjuntos

20) Operaciones entre empresas del grupo

21) Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

22) Hechos posteriores al cierre del ejercicio

5 LAS CUENTAS ANUALES EN EL NPGC.

5.1 Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el ECPN y el estado de flujos de efectivo

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance, la CPG, el ECPN y el EFE, se formularán teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1) En cada partida figura, las cifras del ejercicio y del anterior. Cuando unas y otras no sean comparables, se adaptará el ejercicio precedente, informando en la memoria

2) No figurarán partidas sin importe en el ejercicio ni en el precedente

3) No se modificará la estructura de un ejercicio a otro, salvo excepción a indicar en la memoria

4) Podrán añadirse nuevas partidas de contenido no previstas en los modelos

5) Podrá subdividirse más detallada partidas que aparecen en los modelos normal y abreviado

6) Podrán agruparse partidas precedidas de números árabes en balance y ECPN, o letras en CPG y EFE, si representan importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si favorece la claridad

7) Cuando proceda, cada partida tendrá referencia cruzada a la información dentro de la memoria

8) Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, y los ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán en partidas correspondientes, separadas de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas, respectivamente.

9) Las empresas que no tengan personalidad jurídica (UTE´s, c.b.`s, etc.) deberán presentar esta información, integrando en cada partida de los distintos EC las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.

5.2 Balance

Comprende, el activo, pasivo y patrimonio neto. Se formulará teniendo en cuenta:

1) El activo corriente comprenderá:

a) Activos vinculados al ciclo normal de la explotación (tiempo entre la adquisición y su realización en forma de efectivo o equivalente): que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Si no se puede identificar dicho ciclo, se asume que es un año.

b) Activos, distintos a los anteriores, con vencimiento, enajenación o realización esperado en el cp: en el plazo máximo de un año desde la fecha de cierre. Los AF no corrientes se clasifican en corrientes en la parte correspondiente.

c) Los activos financieros mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.

d) Efectivo y otros activos líquidos equivalentes, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

2) Activo no corriente: lo conforman los demás elementos del activo.

3) Pasivo corriente comprenderá:

a) Obligaciones del ciclo normal de explotación liquidables en su transcurso.

b) Obligaciones de vencimiento o extinción en c/p a contar desde la fecha de cierre, en particular, de las que no se disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. Los PF no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.

c) Pasivos financieros mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.

4) Pasivos no corrientes: los demás elementos del pasivo.

Los AF y PF podrán presentarse por su importe neto si ocurren los siguiente:

Son algunas generalidades de las partidas:

1) Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida del activo.

2) Si hay gastos de I+D activados se creará una partida específica “Investigación”, dentro del epígrafe A.I “Inmovilizado intangible” del activo.

3) Los terrenos o construcciones destinados a la obtención de ingresos por arrendamiento o a la obtención de plusvalías a través de su enajenación, se incluirán en el epígrafe A.III. “Inversiones inmobiliarias” del activo.

4) Si hay existencias de producción de ciclo superior a un año, habrá desglose en las partidas del B.II. del activo “3. Productos en curso” y “4. Productos terminados” para recoger separadamente las de corto y las de largo.

5) Si existen créditos con clientes por ventas y prestaciones de svs con vencimiento superior a un año, se desglosará en clientes a l/p y a c/p.

6) El capital social y la prima de emisión figurarán en los epígrafes A-1.I y A-1.II, previa inscripción en el RMl con anterioridad a la formulación de las CA`s.

7) Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos irán en la partida “Capital no exigido” o minorarán el importe del epígrafe “Deuda con características especiales”, según sea la calificación contable de sus aportaciones.

8) La adquisición de sus propios instrumentos de patrimonio, tras informar en la memoria, irá en partidas, dentro de la agrupación “Patrimonio Neto”.

9) Si, la moneda funcional de la empresa fuera distinta del euro, las variaciones de valor se registrarán en el patrimonio neto creándose un epígrafe específico “Diferencia de conversión” en el A-2. “Ajustes por cambios de valor”.

10) Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables dadas por terceros distintos a socios o propietarios, pendientes de imputar a resultados, irán en el patrimonio neto de la empresa, en la A-3. “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”. Las no reintegrables otorgados por socios o propietarios irán en el patrimonio neto, en fondos propios, “Otras aportaciones de socios”.

11) Si hay deudas con proveedores de vencimiento superior a un año, en la partida del epígrafe C.V. del pasivo, se desglosará para recoger a lp y a cp.

12) Se presentará de forma separada del resto de activos y pasivos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos para la venta, e irán en el B.I. del activo y los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, en el C.I. del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensarán.

5.3 Cuenta de pérdidas y ganancias

Recoge el resultado del ejercicio y se formulará teniendo en cuenta que:

1) Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza

2) El importe de ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará en por su importe neto de devoluciones y descuentos.

3) La partida 4.c). “Trabajos realizados por otras empresas” recoge los importes de actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo

4) Las subvenciones, donaciones y legados que financien activos o gastos del ciclo irán en la partida 5. b). “Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio”, y las que financian inmovilizados se imputarán a resultados, a través de 9. “Imputación de subvenciones inmovilizado no financiero y otras”.

5) La partida 10. “Excesos de provisiones” recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 6. “Gastos de personal” y las de reestructuración.

6) Los ingresos y gastos originados por instrumentos de cobertura que deban imputarse a la CPG, irán en la partida de gastos o ingresos que genera la partida cubierta, informando e ello detalladamente en la memoria.

7) Si hay ingresos o gastos excepcionales y cuantía significativa (ej: inundaciones, incendios, sanciones), se creará la partida “Otros resultados”, perteneciente al resultado de explotación e se informará en la memoria.

8) En la partida 14. “Variación de valor razonable en instrumentos financieros” se reflejarán cambios en el valor razonable imputándose los intereses devengados calculados por el método de ti efectivo, y los dividendos devengados a cobrar.

9) En la partida 18. “Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas neto de impuestos” la empresa incluirá un importe único que comprenda:

5.4 ECPN

5.4.1 Estado de ingresos y gastos reconocidos.

Recoge cambios en el PN derivados de:

Este documento se formulará teniendo en cuenta que:

5.4.2 Estado total de cambios en el patrimonio neto.

Informa de todos los cambios habidos en el PN derivados de:

Este documento se formulará teniendo en cuenta que:

5.5 Estado de flujos de efectivo.

Informa sobre el origen y utilización de activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Se formulará teniendo presente que:

1) Flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación: de transacciones propias para la determinación del rdo de la empresa. La variación del flujo se mostrará por su importe neto, salvo los flujos de efectivo correspondientes a intereses, dividendos percibidos e ISS, de los que se informará separadamente. El resultado del ejercicio se corregirá para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido movimiento de efectivo y se incorporarán transacciones de ejercicios anteriores cobrados/pagadas en este, clasificando separadamente:

2) Flujos de efectivo por actividades de inversión para la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes (inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras), y cobros procedentes de su enajenación/amortización.

3) Flujos de efectivo por actividades de financiación: procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o recursos concedidos por entidades financieras o terceros, y pagos realizados por amortización o devolución. Figurarán los pagos a favor de accionistas por dividendos.

4) Cobros y pagos procedentes de AF/PF de rotación elevada podrán mostrarse netos, si se informa de ello en la memoria.

5) Flujos procedentes de transacciones en m.e. se convertirán a la moneda funcional al tc vigente en la fecha en que se produjo cada flujo. Si entre el efectivo y otros activos líquidos equivalentes figuran activos denominados en m.e., se informará en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rúbrica haya tenido la variación de las tipos de cambio.

6) Saldos de efectivo y otros activos líquidos no disponibles para ser utilizados: se debe informar de cualquier importe significativo.

7) Cobertura contable: los flujos del instrumento de cobertura se incorporarán en la misma partida que los de la cubierta, indicándose en la memoria.

8) Operaciones interrumpidas, se detallarán en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.

9) Transacciones no monetarias: se informará en la memoria de las operaciones de inversión y financiación significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el EFE (ej: conversión de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisición un activo con un arrendamiento financiero). En caso de existir una operación de inversión que implique una contraprestación parte en efectivo o activos líquidos equivalentes y parte en otros elementos, se informará sobre la parte no monetaria.

10) Adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o línea de actividad: se incluirá, en su caso, como una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones según corresponda, creándose una partida específica al efecto.

11) Deuda con características especiales: estos flujos se incluirán como flujos de las actividades de financiación, en la partida “Deudas con características especiales” epígrafe 10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de PF.

5.6 Memoria

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las CA`s. Se formulará teniendo en cuenta que:

Las partes del documento son:

5.7 Elementos de las CA`s

Los elementos que forman parte del balance son los siguientes:

1) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, y que se espera se obtenga beneficios en el futuro.

2) Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción hay que desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Se incluyen las provisiones.

3) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, deducidos todos sus pasivos. Incluye aportaciones realizadas, por socios o propietarios, que no sean pasivos, y los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Los elementos que se registran en la CPG son:

1) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio. A raíz de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, (no tendrán su origen en aportaciones de socios).

2) Gastos: decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, (no tienen su origen en distribuciones a los socios o propietarios).

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la CPG y formarán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al PN, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestren los cambios en el patrimonio neto.

5.8 Criterios de registro o reconocimiento contable de elementos de CA`s

El reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, la CPG o el ECPN, los diferentes elementos de las CA`s. Los criterios son:

1) Los activos se reconocerán cuando sea probable la obtención de beneficios en el futuro. Al hacerlo se reconocerá también un pasivo, la disminución de otro activo o el un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto

2) Los pasivos se reconocerán si es probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros. Supondrá a la vez el reconocimiento de un activo, la disminución de otro pasivo o de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto

3) Los ingresos tiene lugar por el incremento de los recursos. Conlleva el reconocimiento o incremento de un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto

4) Los gastos tiene lugar como consecuencia de una disminución de recursos. Conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo, desaparición o disminución de un activo y, a veces, el reconocimiento de un ingreso o partida de PN.

Los ingresos/gtos. devengados se registrarán en el periodo referido en las CA`s.

6 CONCLUSIÓN.

El sistema contable es imprescindible en la empresa, tanto como obligación legal como por su aplicación a la toma de decisiones interna. Las CA`s son los documentos que acaban depositados en el Registro Mercantil para informar a terceros. Toda la contabilidad en España está armonizada y homogeneizada respecto a las directivas de la UE.